權威發布：關于海南(nán)自由貿易港鼓勵類産業企業實質性運營有關問題的(de)補充公告

海南(nán)瑞鑫達企業管理(lǐ)咨詢有限公司2022-10-11浏覽：794次

日前，國家稅務總局海南(nán)省稅務局、海南(nán)省财政廳、海南(nán)省市場監督管理(lǐ)局聯合發布了(le)《關于海南(nán)自由貿易港鼓勵類産業企業實質性運營有關問題的(de)補充公告》，對鼓勵類産業企業實質性運營有關問題進行了(le)具體闡釋和(hé)補充解讀。

全文如下(xià)

國家稅務總局海南(nán)省稅務局 海南(nán)省财政廳 海南(nán)省市場監督管理(lǐ)局公告2022年第5号

爲貫徹落實《海南(nán)自由貿易港建設總體方案》，促進海南(nán)自由貿易港（以下(xià)簡稱“自貿港”）建設高(gāo)質量發展，經海南(nán)省人(rén)民政府同意，現對《國家稅務總局海南(nán)省稅務局 海南(nán)省财政廳 海南(nán)省市場監督管理(lǐ)局關于海南(nán)自由貿易港鼓勵類産業企業實質性運營有關問題的(de)公告》(2021年第1号，以下(xià)簡稱《公告》）補充公告如下(xià)：

一、《公告》第二條所稱“生産經營在自貿港”，是指企業在自貿港擁有固定生産經營場所和(hé)必要的(de)生産經營設備設施等，且主要生産經營地點在自貿港，或對生産經營實施實質性全面管理(lǐ)和(hé)控制的(de)機構在自貿港；以本企業名義對外訂立相關合同。

二、《公告》第二條所稱“人(rén)員在自貿港”，是指企業有滿足生産經營需要的(de)從業人(rén)員在自貿港實際工作，從業人(rén)員的(de)工資薪金通(tōng)過本企業在自貿港開立的(de)銀行賬戶發放；根據企業規模、從業人(rén)員的(de)情況，一個納稅年度内至少需有3名（含）至30名（含）從業人(rén)員在自貿港均居住累計滿183天。

三、《公告》第二條所稱“賬務在自貿港”，是指企業會計憑證、會計賬簿和(hé)财務報表等會計檔案資料存放在自貿港，基本存款賬戶和(hé)進行主營業務結算(suàn)的(de)銀行賬戶開立在自貿港。

四、存在下(xià)列情形之一的(de)，視爲不符合實質性運營：

（一）不具有生産經營職能，僅承擔對内地業務的(de)财務結算(suàn)、申報納稅、開具發票(piào)等功能；

（二）注冊地址與實際經營地址不一緻，且無法聯系或者聯系後無法提供實際經營地址。

五、《海南(nán)自由貿易港享受個人(rén)所得(de)稅優惠政策高(gāo)端緊缺人(rén)才清單管理(lǐ)暫行辦法》（瓊府〔2022〕31号印發）規定的(de)享受自貿港個人(rén)所得(de)稅優惠政策的(de)高(gāo)端緊缺人(rén)才，其任職、受雇、經營的(de)企業或單位的(de)實質性運營，參照(zhào)本公告規定執行。

六、享受自貿港鼓勵類産業企業所得(de)稅優惠政策的(de)企業實質性運營，采取“自行判定、申報承諾、事後核查”的(de)管理(lǐ)方式。企業在年度彙算(suàn)清繳時對實質性運營進行承諾，并填寫《實質性運營自評承諾表》。企業應對納稅申報資料及相關證明(míng)材料的(de)真實性、準确性、完整性負責。

七、省稅務局、省财政廳、省市場監督管理(lǐ)局等部門共同建立實質性運營聯合核查工作機制（以下(xià)簡稱“聯合工作機制”）。聯合工作機制和(hé)主管稅務機關對當年度新增的(de)享受自貿港鼓勵類産業企業所得(de)稅優惠政策的(de)企業和(hé)享受自貿港個人(rén)所得(de)稅優惠政策的(de)高(gāo)端緊缺人(rén)才所屬的(de)企業或單位實施“全覆蓋”核查；對存量的(de)企業或單位則按照(zhào)一定比例抽查。

八、對企業實質性運營判定有争議的(de)，由省市場監督管理(lǐ)局牽頭，會同省财政廳、省稅務局等部門建立争議協調解決工作機制，研究予以确定。

九、本公告自2023年1月(yuè)1日起執行至2024年12月(yuè)31日。

特此公告。

國家稅務總局海南(nán)省稅務局

海南(nán)省财政廳

海南(nán)省市場監督管理(lǐ)局

2022年9月(yuè)27日

文件解讀

一、爲什(shén)麽制發《補充公告》？

根據《海南(nán)自由貿易港建設總體方案》要求，财政部、稅務總局印發《關于海南(nán)自由貿易港企業所得(de)稅優惠政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕31号），提出了(le)實質性運營的(de)要求。2021年3月(yuè)，國家稅務總局海南(nán)省稅務局、海南(nán)省财政廳、海南(nán)省市場監督管理(lǐ)局聯合發布了(le)《關于海南(nán)自由貿易港鼓勵類産業企業實質性運營有關問題的(de)公告》（2021年第1号，以下(xià)簡稱《公告》），提出了(le)實質性運營的(de)原則性判定标準，爲自貿港早期政策安排的(de)平穩落地奠定了(le)基礎。

爲進一步增強政策的(de)确定性，省稅務局會同省财政廳、省市場監督管理(lǐ)局等部門，研究完善實質性運營判定标準，對原《公告》進行補充，穩定市場主體預期，确保既促進自貿港市場主體高(gāo)質量發展，又避免空殼公司違規享受稅收優惠，防範出現行業性、系統性稅收風險。

二、《補充公告》完善細化(huà)了(le)哪些具體内容？

二 與原《公告》相比，《補充公告》主要完善細化(huà)了(le)四個方面内容：

第一，擴大(dà)了(le)适用(yòng)對象範圍。明(míng)确了(le)《海南(nán)自由貿易港享受個人(rén)所得(de)稅優惠政策高(gāo)端緊缺人(rén)才清單管理(lǐ)暫行辦法》（瓊府〔2022〕31号印發）規定的(de)享受自貿港個人(rén)所得(de)稅優惠政策高(gāo)端緊缺人(rén)才的(de)任職、受雇、經營的(de)企業或單位，也(yě)參照(zhào)《補充公告》規定執行。

第二，完善了(le)具體判定标準。對四要素中的(de)“生産經營”“人(rén)員”“賬務”等進一步完善了(le)判定标準。

第三，增加了(le)負面規定。不具有生産經營職能，僅承擔對内地業務的(de)财務結算(suàn)、申報納稅、開具發票(piào)等功能；注冊地址與實際經營地址不一緻，且無法聯系或者聯系後無法提供實際經營地址等情形，不屬于實質性運營。

第四，明(míng)确了(le)後續監管要求。一方面，優化(huà)實質性運營的(de)市場主體享受自貿港優惠政策的(de)管理(lǐ)方式。明(míng)确享受自貿港鼓勵類産業企業所得(de)稅優惠政策的(de)企業，在辦理(lǐ)年度彙算(suàn)清繳時提交《實質性運營自評承諾表》，還權還責于市場主體，促進納稅遵從。另一方面，建立實質性運營聯合核查工作機制和(hé)争議協調解決工作機制，強化(huà)部門聯合監管，加強風險防控，保障合法經營市場主體權益。

三、生産經營在自貿港如何理(lǐ)解？

三 生産經營在自貿港，從兩個層面進行标準細化(huà)，兩個标準滿足其中一項，即符合生産經營在自貿港。一是業務層面标準，要求主要生産經營地點在自貿港。二是管控層面标準，對生産經營實施實質性全面管理(lǐ)和(hé)控制的(de)機構在自貿港，即生産經營決策（如計劃、控制、考核、評價等）、财務決策（如借款、放款、融資、财務風險管理(lǐ)等）、人(rén)事決策（如任命、解聘、薪酬等）由設立在自貿港的(de)機構作出或執行。企業集團采取财務共享中心模式，集中統籌開展資金管理(lǐ)和(hé)配置的(de)，自貿港的(de)子公司具備借款、放款、融資、财務風險管理(lǐ)等職能中的(de)一項或幾項，即可(kě)視爲财務決策由設立在自貿港的(de)機構作出或執行。

四、人(rén)員在自貿港如何理(lǐ)解？

四企業作爲獨立的(de)法人(rén)主體，在自貿港實質性運營，需要有能夠支撐相關生産經營活動開展的(de)從業人(rén)員在自貿港實際工作。考慮到無任何從業人(rén)員在自貿港實際工作是“空殼企業”最普遍的(de)特征，不加以限制容易造成稅收優惠的(de)濫用(yòng)，從有利于海南(nán)自貿港提高(gāo)就業、帶動消費、促進高(gāo)質量發展的(de)角度出發，設定最低的(de)常住從業人(rén)員比例和(hé)居住天數标準，即：企業一個納稅年度内至少需有3名（含）至30名（含）從業人(rén)員在自貿港均居住累計滿183天。其中，從業人(rén)數不滿10人(rén)的(de)，一個納稅年度内至少需有3人(rén)（含）在自貿港均居住累計滿183天；從業人(rén)數10人(rén)（含）以上不滿100人(rén)的(de)，一個納稅年度内至少需有30%（含）的(de)人(rén)員在自貿港均居住累計滿183天；從業人(rén)數100人(rén)（含）以上的(de)，一個納稅年度内至少需有30人(rén)（含）在自貿港均居住累計滿183天。在最低标準的(de)設定上，綜合考慮了(le)各種規模企業和(hé)海南(nán)自貿港當前發展的(de)實際情況，因此采取了(le)分(fēn)段的(de)方式。上述标準根據自貿港經濟社會發展狀況實施動态調整。

五、從業人(rén)數如何計算(suàn)？常住從業人(rén)員的(de)居住天數如何确定？

從業人(rén)數，包括與企業建立勞動關系的(de)職工人(rén)數和(hé)企業接受的(de)勞務派遣用(yòng)工人(rén)數。總機構設在自貿港的(de)企業，從業人(rén)數是指其設在自貿港的(de)總機構和(hé)分(fēn)支機構的(de)從業人(rén)數；總機構設在自貿港以外的(de)企業，從業人(rén)數是指其設在自貿港内的(de)分(fēn)支機構的(de)從業人(rén)數；非居民企業設在自貿港的(de)機構、場所，從業人(rén)數是指自貿港内機構、場所的(de)從業人(rén)數。

同一從業人(rén)員不得(de)重複計入多(duō)家企業的(de)從業人(rén)數。從業人(rén)數按企業全年的(de)季度平均值确定，具體計算(suàn)公式如下(xià)：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和(hé)÷4

年度中間開業或者終止經營活動的(de)，以其實際經營期作爲一個納稅年度确定上述相關指标。

居住天數，指的(de)是一個納稅年度内在自貿港累計停留的(de)天數。在自貿港停留的(de)當天不足24小時的(de)，按照(zhào)一天計算(suàn)。

企業年度中間開業或者終止經營活動的(de)，且實際經營期不足半年的(de)，居住累計滿183天的(de)标準，按實際經營期的(de)天數減半計算(suàn)。示例如下(xià)：

某企業2023年7月(yuè)3日在工商注冊登記，7月(yuè)10日進行稅務登記确認，從業人(rén)數情況如下(xià)表所示：

季度	從業人(rén)數
	季初	季末
第三季度	10	20
第四季度	20	34

解析：

1.計算(suàn)該企業從業人(rén)數，過程如下(xià)：

指标		第三季度	第四季度
從業人(rén)數	季初	10	20
	季末	20	34
	季度平均值	15	27
	全年 季度平均值	—	21

該企業全年季度平均值爲21人(rén)，因此從業人(rén)數爲21人(rén)，當年度其從業人(rén)員至少需有30%（含）即7個人(rén)常住自貿港。

2.确定常住從業人(rén)員居住天數。由于該企業于7月(yuè)10日進行稅務登記确認，實際經營期不足半年，常住從業人(rén)員居住累計滿183天的(de)标準，按實際經營期的(de)天數減半計算(suàn)，即88天（175天/2）。因此，該企業當年度至少應有7名從業人(rén)員在自貿港均居住累計滿88天。

六、會計檔案資料存放在自貿港如何理(lǐ)解？

會計檔案是指企業在進行會計核算(suàn)等過程中接收或形成的(de)，記錄和(hé)反映企業經濟業務事項的(de)，具有保存價值的(de)文字、圖形等各種形式的(de)會計資料，包括通(tōng)過計算(suàn)機等電子設備形成、傳輸和(hé)存儲的(de)電子會計檔案。會計檔案資料如果是紙質保存的(de)，應存放在自貿港；如果是電子形式保存的(de)，應能夠提供查閱。采取财務共享中心模式核算(suàn)财務的(de)企業，應當按照(zhào)後續管理(lǐ)的(de)要求，提供相關會計檔案資料以便相關部門查閱或者檢查。

七、資産在自貿港如何理(lǐ)解？

資産在自貿港，強調的(de)是企業爲開展生産經營活動而持有的(de)必要資産在自貿港。一些企業的(de)資産已登記在其名下(xià)但不在自貿港，如果符合行業生産經營活動常規或者符合相關資産特征，對該部分(fēn)資産是否在自貿港不做(zuò)硬性要求。比如，一些交通(tōng)運輸業企業的(de)車輛、船舶等運營資産，由于生産經營需要長期位于自貿港以外的(de)地方，但确實符合行業生産經營活動常規，視爲資産在自貿港；又如，企業擁有的(de)專利權等無形資産，由于不具有實物(wù)形态，隻強調登記在自貿港企業名下(xià)即可(kě)。

八、《補充公告》爲什(shén)麽增加負面規定條款？

《補充公告》增加了(le)負面規定條款，對不符合實質性運營的(de)情形進行了(le)具體化(huà)描述。在政策制定上，“正面規定”屬于一種預防性規定，能夠清晰向市場主體傳遞政策規定的(de)本意。但由于對“生産經營”“人(rén)員”“賬務”“資産”等四要素，正面規定無法窮盡列舉出所有業态的(de)細分(fēn)标準，因此考慮正面規定和(hé)負面規定相結合的(de)方式，增加負面規定條款。

九、企業如何提交《實質性運營自評承諾表》？

企業所得(de)稅年度彙算(suàn)清繳時，稅務機關将《實質性運營自評承諾表》通(tōng)過電子稅務局推送給企業。企業在進行年度申報時，對實質性運營的(de)情況進行承諾，并填寫《實質性運營自評承諾表》（見附件），與納稅申報表一并提交。

十、相關部門對企業實質性運營如何監管？

相關部門将堅持包容審慎監管原則，建立事中政策輔導、事後風險防範機制，爲企業提供公開、透明(míng)、可(kě)預期的(de)營商環境。一是在企業預繳申報享受自貿港優惠事項後，強化(huà)事中輔導和(hé)風險提示提醒；二是建立常态化(huà)聯合核查機制。每年所得(de)稅年度彙算(suàn)清繳結束後至年底前，由稅務、财政、市監等部門共同組成聯合核查工作組，對當年度享受自貿港鼓勵類産業企業所得(de)稅優惠政策的(de)企業和(hé)享受自貿港個人(rén)所得(de)稅優惠政策的(de)高(gāo)端緊缺人(rén)才所屬的(de)企業或單位的(de)實質性運營情況進行事後聯合核查；三是建立争議協調解決工作機制。解決企業實質性運營判定争議問題，保障合法經營市場主體權益。

附件：實質性運營自評承諾表