小規模納稅人(rén)如何享受減免政策？3個例子爲您解答(dá)

海南(nán)瑞鑫達企業管理(lǐ)咨詢有限公司2023-02-02浏覽：417次

      1月(yuè)9日，财政部、稅務總局制發《财政部 稅務總局關于明(míng)确增值稅小規模納稅人(rén)減免增值稅等政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2023年第1号），爲确保相關政策順利實施，稅務總局制發《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人(rén)減免增值稅等政策有關征管事項的(de)公告》（國家稅務總局公告2023年第1号），明(míng)确了(le)相關征管事項。增值稅小規模納稅人(rén)如何享受減免政策呢(ne)？3個例子爲您答(dá)疑解惑。

  一、小規模納稅人(rén)免稅月(yuè)銷售額标準調整以後，銷售額的(de)執行口徑是否有變化(huà)？

      答(dá)：沒有變化(huà)。納稅人(rén)确定銷售額有兩個要點：一是以所有增值稅應稅銷售行爲（包括銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資産和(hé)不動産）合并計算(suàn)銷售額，判斷是否達到免稅标準。但爲剔除偶然發生的(de)不動産銷售業務的(de)影(yǐng)響，使納稅人(rén)更充分(fēn)享受政策，國家稅務總局2023年第1号公告明(míng)确小規模納稅人(rén)合計月(yuè)銷售額超過10萬元（以1個季度爲1個納稅期的(de)，季度銷售額超過30萬元，下(xià)同），但在扣除本期發生的(de)銷售不動産的(de)銷售額後未超過10萬元的(de)，其銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資産取得(de)的(de)銷售額，也(yě)可(kě)享受小規模納稅人(rén)免稅政策。二是适用(yòng)增值稅差額征稅政策的(de)，以差額後的(de)餘額爲銷售額，确定其是否可(kě)享受小規模納稅人(rén)免稅政策。

      舉例說明(míng)：按季度申報的(de)小規模納稅人(rén)A在2023年4月(yuè)銷售貨物(wù)取得(de)收入10萬元，5月(yuè)提供建築服務取得(de)收入20萬元，同時向其他(tā)建築企業支付分(fēn)包款12萬元，6月(yuè)銷售自建的(de)不動産取得(de)收入200萬元。則A小規模納稅人(rén)2023年第二季度（4-6月(yuè)）差額後合計銷售額218萬元（=10＋20-12＋200），超過30萬元，但是扣除200萬元不動産，差額後的(de)銷售額是18萬元（=10＋20-12），不超過30萬元，可(kě)以享受小規模納稅人(rén)免稅政策。同時，納稅人(rén)銷售不動産200萬元應依法納稅。

  二、小規模納稅人(rén)可(kě)以根據經營需要自行選擇按月(yuè)或者按季申報嗎？

      答(dá)：小規模納稅人(rén)可(kě)以自行選擇納稅期限。小規模納稅人(rén)納稅期限不同，其享受免稅政策的(de)效果可(kě)能存在差異。爲确保小規模納稅人(rén)充分(fēn)享受政策，延續《國家稅務總局關于小規模納稅人(rén)免征增值稅征管問題的(de)公告》（2021年第5号）相關規定，國家稅務總局2023年第1号公告明(míng)确，按照(zhào)固定期限納稅的(de)小規模納稅人(rén)可(kě)以根據自己的(de)實際經營情況選擇實行按月(yuè)納稅或按季納稅。但是需要注意的(de)是，納稅期限一經選擇，一個會計年度内不得(de)變更。

    舉例說明(míng)小規模納稅人(rén)選擇按月(yuè)或者按季納稅，在政策适用(yòng)方面的(de)不同：

      情況1：某小規模納稅人(rén)2023年4-6月(yuè)的(de)銷售額分(fēn)别是6萬元、8萬元和(hé)12萬元。如果納稅人(rén)按月(yuè)納稅，則6月(yuè)的(de)銷售額超過了(le)月(yuè)銷售額10萬元的(de)免稅标準，需要繳納增值稅，4月(yuè)、5月(yuè)的(de)6萬元、8萬元能夠享受免稅；如果納稅人(rén)按季納稅，2023年2季度銷售額合計26萬元，未超過季度銷售額30萬元的(de)免稅标準，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。

      情況2：某小規模納稅人(rén)2023年4-6月(yuè)的(de)銷售額分(fēn)别是6萬元、8萬元和(hé)20萬元，如果納稅人(rén)按月(yuè)納稅，4月(yuè)和(hé)5月(yuè)的(de)銷售額均未超過月(yuè)銷售額10萬元的(de)免稅标準，能夠享受免稅政策；如果納稅人(rén)按季納稅，2023年2季度銷售額合計34萬元，超過季度銷售額30萬元的(de)免稅标準，因此，34萬元均無法享受免稅政策。

三、小規模納稅人(rén)銷售不動産取得(de)的(de)銷售額，應該如何适用(yòng)免稅政策？

      答(dá)：小規模納稅人(rén)包括單位和(hé)個體工商戶，還包括其他(tā)個人(rén)。不同主體适用(yòng)政策應視不同情況而定。

      第一，小規模納稅人(rén)中的(de)單位和(hé)個體工商戶銷售不動産，涉及納稅人(rén)在不動産所在地預繳增值稅的(de)事項。如何适用(yòng)政策與銷售額以及納稅人(rén)選擇的(de)納稅期限有關。

    舉例來說，如果納稅人(rén)銷售不動産銷售額爲28萬元，則有兩種情況：

      一是納稅人(rén)選擇按月(yuè)納稅，銷售不動産銷售額超過月(yuè)銷售額10萬元免稅标準，則應在不動産所在地預繳稅款；

      二是該納稅人(rén)選擇按季納稅，銷售不動産銷售額未超過季度銷售額30萬元的(de)免稅标準，則無需在不動産所在地預繳稅款。因此，國家稅務總局2023年第1号公告明(míng)确小規模納稅人(rén)中的(de)單位和(hé)個體工商戶銷售不動産，應按其納稅期、公告第九條以及其他(tā)現行政策規定确定是否預繳增值稅。

      第二，小規模納稅人(rén)中其他(tā)個人(rén)偶然發生銷售不動産的(de)行爲，應當按照(zhào)現行政策規定執行。因此，國家稅務總局2023年第1号公告明(míng)确其他(tā)個人(rén)銷售不動産，繼續按照(zhào)現行規定征免增值稅。

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