研發費用(yòng)稅前加計扣除新政指引

海南(nán)瑞鑫達企業管理(lǐ)咨詢有限公司2023-03-31浏覽：441次

一、研發費用(yòng)加計扣除的(de)具體政策

【适用(yòng)主體】

除煙草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房(fáng)地産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂業等以外，其他(tā)行業企業均可(kě)享受。

【優惠内容】

企業開展研發活動中實際發生的(de)研發費用(yòng)，未形成無形資産計入當期損益的(de)，在按規定據實扣除的(de)基礎上，自2023年1月(yuè)1日起，再按照(zhào)實際發生額的(de)100%在稅前加計扣除；形成無形資産的(de)，自2023年1月(yuè)1日起，按照(zhào)無形資産成本的(de)200%在稅前攤銷。

上述政策作爲制度性安排長期實施。

【政策依據】

1.《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕119号）

2.《财政部 稅務總局關于進一步完善研發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)公告》（2023年第7号）

二、研發費用(yòng)加計扣除政策的(de)适用(yòng)活動範圍

【适用(yòng)主體】

除煙草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房(fáng)地産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂業等以外，其他(tā)行業企業均可(kě)享受。

【适用(yòng)活動】

企業爲獲得(de)科學與技術新知識，創造性運用(yòng)科學技術新知識，或實質性改進技術、産品（服務）、工藝而持續進行的(de)具有明(míng)确目标的(de)系統性活動。

下(xià)列活動不适用(yòng)稅前加計扣除政策：

1.企業産品（服務）的(de)常規性升級。

2.對某項科研成果的(de)直接應用(yòng)，如直接采用(yòng)公開的(de)新工藝、材料、裝置、産品、服務或知識等。

3.企業在商品化(huà)後爲顧客提供的(de)技術支持活動。

4.對現存産品、服務、技術、材料或工藝流程進行的(de)重複或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理(lǐ)研究。

6.作爲工業（服務）流程環節或常規的(de)質量控制、測試分(fēn)析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人(rén)文學方面的(de)研究。

【政策依據】

《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕119号）

三、可(kě)加計扣除的(de)研發費用(yòng)範圍

【适用(yòng)主體】

除煙草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房(fáng)地産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂業等以外，其他(tā)行業企業均可(kě)享受。

【優惠内容】

1.人(rén)員人(rén)工費用(yòng)。

直接從事研發活動人(rén)員的(de)工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和(hé)住房(fáng)公積金，以及外聘研發人(rén)員的(de)勞務費用(yòng)。

2.直接投入費用(yòng)。

（1）研發活動直接消耗的(de)材料、燃料和(hé)動力費用(yòng)。

（2）用(yòng)于中間試驗和(hé)産品試制的(de)模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資産的(de)樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制産品的(de)檢驗費。

（3）用(yòng)于研發活動的(de)儀器、設備的(de)運行維護、調整、檢驗、維修等費用(yòng)，以及通(tōng)過經營租賃方式租入的(de)用(yòng)于研發活動的(de)儀器、設備租賃費。

3.折舊費用(yòng)。

用(yòng)于研發活動的(de)儀器、設備的(de)折舊費。

4.無形資産攤銷。

用(yòng)于研發活動的(de)軟件、專利權、非專利技術（包括許可(kě)證、專有技術、設計和(hé)計算(suàn)方法等）的(de)攤銷費用(yòng)。

5.新産品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的(de)臨床試驗費、勘探開發技術的(de)現場試驗費。

6.其他(tā)相關費用(yòng)。

與研發活動直接相關的(de)其他(tā)費用(yòng)，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高(gāo)新科技研發保險費，研發成果的(de)檢索、分(fēn)析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用(yòng)，知識産權的(de)申請費、注冊費、代理(lǐ)費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用(yòng)總額不得(de)超過可(kě)加計扣除研發費用(yòng)總額的(de)10%。

【政策依據】

1.《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕119号）

2.《國家稅務總局關于研發費用(yòng)稅前加計扣除歸集範圍有關問題的(de)公告》（2017年第40号）

四、委托、合作、集中研發費用(yòng)加計扣除政策

【适用(yòng)主體】

除煙草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房(fáng)地産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂業等以外，其他(tā)行業企業均可(kě)享受。

【判定标準】

1.企業委托外部機構或個人(rén)進行研發活動所發生的(de)費用(yòng)，按照(zhào)費用(yòng)實際發生額的(de)80%計入委托方研發費用(yòng)并計算(suàn)加計扣除，受托方不得(de)再進行加計扣除。委托境外進行研發活動所發生的(de)費用(yòng)，按照(zhào)費用(yòng)實際發生額的(de)80%計入委托方的(de)委托境外研發費用(yòng)。委托境外研發費用(yòng)不超過境内符合條件的(de)研發費用(yòng)三分(fēn)之二的(de)部分(fēn)，可(kě)以按規定在企業所得(de)稅前加計扣除。

2.企業共同合作開發的(de)項目，由合作各方就自身實際承擔的(de)研發費用(yòng)分(fēn)别計算(suàn)加計扣除。

3.企業集團根據生産經營和(hé)科技開發的(de)實際情況，對技術要求高(gāo)、投資數額大(dà)，需要集中研發的(de)項目，其實際發生的(de)研發費用(yòng)，可(kě)以按照(zhào)權利和(hé)義務相一緻、費用(yòng)支出和(hé)收益分(fēn)享相配比的(de)原則，合理(lǐ)确定研發費用(yòng)的(de)分(fēn)攤方法，在受益成員企業間進行分(fēn)攤，由相關成員企業分(fēn)别計算(suàn)加計扣除。

【政策依據】

1.《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕119号）

2.《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用(yòng)稅前加計扣除有關政策問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2018〕64号）

五、研發費用(yòng)加計扣除政策會計核算(suàn)與管理(lǐ)

【适用(yòng)主體】

除煙草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房(fáng)地産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂業等以外，其他(tā)行業企業均可(kě)享受。

【優惠内容】

1.企業應按照(zhào)國家财務會計制度要求，對研發支出進行會計處理(lǐ)；同時，對享受加計扣除的(de)研發費用(yòng)按研發項目設置輔助賬，準确歸集核算(suàn)當年可(kě)加計扣除的(de)各項研發費用(yòng)實際發生額。企業在一個納稅年度内進行多(duō)項研發活動的(de)，應按照(zhào)不同研發項目分(fēn)别歸集可(kě)加計扣除的(de)研發費用(yòng)。

2.企業應對研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)分(fēn)别核算(suàn)，準确、合理(lǐ)歸集各項費用(yòng)支出，對劃分(fēn)不清的(de)，不得(de)實行加計扣除。

【政策依據】

《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕119号）

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