一文了(le)解：金融機構小微企業及個體工商戶1000萬元及以下(xià)小額貸款利息收入免征增值稅政策

海南(nán)瑞鑫達企業管理(lǐ)咨詢有限公司2023-09-05浏覽：271次

    黨中央、國務院高(gāo)度重視小微企業和(hé)個體工商戶發展。7月(yuè)24日，中共中央政治局會議強調延續、優化(huà)、完善并落實好減稅降費政策。7月(yuè)31日，國務院常務會議對今明(míng)兩年到期的(de)階段性政策作出後續安排。近日，财政部、稅務總局發布了(le)支持小微企業和(hé)個體工商戶發展的(de)稅費優惠政策文件。我們按照(zhào)享受主體、優惠内容、享受條件、享受方式、政策依據、政策案例的(de)體例進行梳理(lǐ)，編寫形成了(le)《支持小微企業和(hé)個體工商戶發展稅費優惠政策指引（1.0）》，供納稅人(rén)繳費人(rén)和(hé)各地财稅人(rén)員參考使用(yòng)。

    今天帶你了(le)解：金融機構小微企業及個體工商戶1000萬元及以下(xià)小額貸款利息收入免征增值稅政策↓

享受主體

    向小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款的(de)金融機構
優惠内容

    2027年12月(yuè)31日前，對金融機構向小型企業、微型企業和(hé)個體工商戶發放小額貸款取得(de)的(de)利息收入，免征增值稅。金融機構可(kě)以選擇以下(xià)兩種方法之一适用(yòng)免稅：

    （1）對金融機構向小型企業、微型企業和(hé)個體工商戶發放的(de)，利率水(shuǐ)平不高(gāo)于全國銀行間同業拆借中心公布的(de)貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）的(de)單筆小額貸款取得(de)的(de)利息收入，免征增值稅；高(gāo)于全國銀行間同業拆借中心公布的(de)貸款市場報價利率（LPR）150%的(de)單筆小額貸款取得(de)的(de)利息收入，按照(zhào)現行政策規定繳納增值稅。

    （2）對金融機構向小型企業、微型企業和(hé)個體工商戶發放單筆小額貸款取得(de)的(de)利息收入中，不高(gāo)于該筆貸款按照(zhào)全國銀行間同業拆借中心公布的(de)貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）計算(suàn)的(de)利息收入部分(fēn)，免征增值稅；超過部分(fēn)按照(zhào)現行政策規定繳納增值稅。

    金融機構可(kě)按會計年度在以上兩種方法之間選定其一作爲該年的(de)免稅适用(yòng)方法，一經選定，該會計年度内不得(de)變更。

享受條件

    1.小型企業、微型企業，是指符合《中小企業劃型标準規定》（工信部聯企業〔2011〕300号）的(de)小型企業和(hé)微型企業。其中，資産總額和(hé)從業人(rén)員指标均以貸款發放時的(de)實際狀态确定，營業收入指标以貸款發放前12個自然月(yuè)的(de)累計數确定，不滿12個自然月(yuè)的(de)，按照(zhào)以下(xià)公式計算(suàn)：

    營業收入（年）=企業實際存續期間營業收入／企業實際存續月(yuè)數×12

    2.2023年1月(yuè)1日至2023年12月(yuè)31日，金融機構，是指經人(rén)民銀行、金融監管總局批準成立的(de)已通(tōng)過監管部門上一年度“兩增兩控”考核的(de)機構，以及經人(rén)民銀行、金融監管總局、證監會批準成立的(de)開發銀行及政策性銀行、外資銀行和(hé)非銀行業金融機構。“兩增兩控”是指單戶授信總額1000萬元以下(xià)（含）小微企業貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款餘額的(de)戶數不低于上年同期水(shuǐ)平，合理(lǐ)控制小微企業貸款資産質量水(shuǐ)平和(hé)貸款綜合成本（包括利率和(hé)貸款相關的(de)銀行服務收費）水(shuǐ)平。金融機構完成“兩增兩控”情況，以金融監管總局及其派出機構考核結果爲準。2024年1月(yuè)1日至2027年12月(yuè)31日，金融機構，是指經中國人(rén)民銀行、金融監管總局批準成立的(de)已實現監管部門上一年度提出的(de)小微企業貸款增長目标的(de)機構，以及經中國人(rén)民銀行、金融監管總局、中國證監會批準成立的(de)開發銀行及政策性銀行、外資銀行和(hé)非銀行業金融機構。金融機構實現小微企業貸款增長目标情況，以金融監管總局及其派出機構考核結果爲準。

    3.小額貸款，是指單戶授信小于1000萬元（含本數）的(de)小型企業、微型企業或個體工商戶貸款；沒有授信額度的(de)，是指單戶貸款合同金額且貸款餘額在1000萬元（含本數）以下(xià)的(de)貸款。

    4.金融機構應将相關免稅證明(míng)材料留存備查，單獨核算(suàn)符合免稅條件的(de)小額貸款利息收入，按現行規定向主管稅務機構辦理(lǐ)納稅申報；未單獨核算(suàn)的(de)，不得(de)免征增值稅。

    金融機構應依法依規享受增值稅優惠政策，一經發現存在虛報或造假騙取本項稅收優惠情形的(de)，停止享受上述有關增值稅優惠政策。

    金融機構應持續跟蹤貸款投向，确保貸款資金真正流向小型企業、微型企業和(hé)個體工商戶，貸款的(de)實際使用(yòng)主體與申請主體一緻。

享受方式

    1.享受方式：納稅人(rén)在增值稅納稅申報時按規定填寫申報表相應減免稅欄次。

    2.辦理(lǐ)渠道：納稅人(rén)可(kě)以通(tōng)過電子稅務局、辦稅服務廳辦理(lǐ)。

政策依據

    1.《财政部 稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2018〕91号）

    2.《财政部 稅務總局關于明(míng)确國有農用(yòng)地出租等增值稅政策的(de)公告》（2020年第2号）

    3.《财政部 稅務總局關于延長部分(fēn)稅收優惠政策執行期限的(de)公告》（2021年第6号）

    4.《财政部 稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的(de)公告》（2023年第16号）

    5.《工業和(hé)信息化(huà)部 國家統計局 國家發展和(hé)改革委員會财政部關于印發中小企業劃型标準規定的(de)通(tōng)知》（工信部聯企業〔2011〕300号）

政策案例

    A銀行是一家通(tōng)過2022年度監管部門“兩增兩控”考核的(de)機構。2023年第3季度，全國銀行間同業拆借中心公布的(de)貸款市場報價利率（LPR）爲3.55%，A銀行累計向5戶小微企業發放5筆1000萬元以下(xià)的(de)小額貸款，其中：3筆年利率爲6%，第3季度确認利息收入36萬元（不含稅，下(xià)同），2筆年利率爲3%，第3季度确認利息收入12萬元。10月(yuè)份，A銀行在進行納稅申報時，可(kě)按會計年度在規定的(de)兩種方法之間選定其中一種作爲該年的(de)免稅适用(yòng)方法，享受免征增值稅優惠；免稅适用(yòng)方法一經選定，該會計年度内不得(de)變更。

    方法一：A銀行3筆6%利率【超過LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的(de)小額貸款利息收入不适用(yòng)免征增值稅優惠，應按照(zhào)6%稅率計算(suàn)增值稅銷項稅額2.16萬元（=36×6%）。2筆3%利率【未超過LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的(de)小額貸款利息收入可(kě)以按規定免征增值稅0.72萬元（=12×6%）。按照(zhào)方法一，A銀行合計免征增值稅0.72萬元。

    方法二：A銀行3筆6%利率的(de)小額貸款取得(de)的(de)利息收入中，不高(gāo)于該筆貸款按照(zhào)LPR150%計算(suàn)的(de)利息收入部分(fēn)（31.95=36×5.325%÷6%），可(kě)以按規定免征增值稅1.917萬元（=31.95×6%）；高(gāo)于該筆貸款按照(zhào)LPR150%計算(suàn)的(de)利息收入部分(fēn)（4.05=36-31.95），不能享受免稅優惠，應按照(zhào)6%稅率計算(suàn)增值稅銷項稅額0.243萬元（=4.05×6%）。2筆3%利率的(de)小額貸款取得(de)的(de)利息收入，均不高(gāo)于該筆貸款按照(zhào)LPR150%計算(suàn)的(de)利息收入，可(kě)以按規定免征增值稅0.72萬元（=12*6%）。按照(zhào)方法二，A銀行合計免征增值稅2.637萬元。

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