總公司簽合同，可(kě)以由分(fēn)公司開具發票(piào)嗎？稅局明(míng)确了(le)!

海南(nán)瑞鑫達企業管理(lǐ)咨詢有限公司2023-09-07浏覽：252次

    總分(fēn)公司的(de)收款、開票(piào)等一系列稅務問題，快(kuài)來跟著(zhe)小編一起看看稅局的(de)最新答(dá)複吧！

【 一 】

總公司簽合同

可(kě)以由分(fēn)公司收款并開票(piào)嗎？

    問題内容：監理(lǐ)總公司參加投标，中标後跟發包方簽訂合同，經三方協議監理(lǐ)總公司授權分(fēn)公司爲發包方提供監理(lǐ)業務，并由監理(lǐ)分(fēn)公司開具發票(piào)及結算(suàn)監理(lǐ)費。這樣開具發票(piào)是否可(kě)行？

    稅局答(dá)複：根據《國家稅務總局關于進一步明(míng)确營改增有關征管問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2017年第11号）規定：

    “二、建築企業與發包方簽訂建築合同後，以内部授權或者三方協議等方式，授權集團内其他(tā)納稅人(rén)(以下(xià)稱“第三方”)爲發包方提供建築服務，并由第三方直接與發包方結算(suàn)工程款的(de)，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票(piào)，與發包方簽訂建築合同的(de)建築企業不繳納增值稅。發包方可(kě)憑實際提供建築服務的(de)納稅人(rén)開具的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)抵扣進項稅額。”
    對監理(lǐ)公司沒有針對性文件。
    也(yě)就是說，稅法中明(míng)确規定，建築企業的(de)建築服務，可(kě)以由總公司簽訂合同，分(fēn)公司收款并開具發票(piào)。
    公告的(de)關鍵點有四點：

        01.總公司與發包方簽訂建築合同；

        02.由内部授權或三方協議的(de)方式，總公司授權分(fēn)公司爲發包方提供的(de)建築服務（不能是其他(tā)服務） ；

        03.由分(fēn)公司直接與發包方結算(suàn)工程款；

        04.分(fēn)公司可(kě)以向發包方開具增值稅發票(piào)，發包方可(kě)以抵扣增值稅款。

【 二 】

其他(tā)企業可(kě)以由總公司簽合同，

分(fēn)公司收款并開票(piào)嗎？

    通(tōng)過查詢稅務法律法規，未查到除建築服務以外的(de)項目由總公司簽定合同，可(kě)以授權分(fēn)公司開票(piào)的(de)相關規定。

    那究竟該怎麽做(zuò)呢(ne)？

    建議：

    1、對于其服務要捋清合同關系，由甲方與分(fēn)公司簽定合同，由分(fēn)公司開具發票(piào)并收款，做(zuò)到合同、發票(piào)、資金三流一緻。

    2、對于其他(tā)服務如果甲方不同意跟分(fēn)公司簽合同，不同意将資金彙入分(fēn)公司賬戶或者一些集團公司出于管理(lǐ)的(de)需要，不允許分(fēn)公司獨立簽訂合同，建議由項目甲方、總公司及分(fēn)公司簽定三方合同，合同約定由分(fēn)公司執行合同，并由分(fēn)公司開具發票(piào)并辦理(lǐ)财務結算(suàn)等相關手續。

【 三 】

總公司支付貨款，

發票(piào)可(kě)以開給分(fēn)公司嗎？

    這個問題的(de)本質就是付款方與實際購買方不一緻，發票(piào)應該開給誰的(de)問題。

    國家稅務總局曾做(zuò)過明(míng)确答(dá)複：

稅局答(dá)複：

    “銷售商品、提供服務以及從事其他(tā)經營活動的(de)單位和(hé)個人(rén)，對外發生經營業務收取款項，應按照(zhào)實際業務由提供服務一方向接受服務一方開具發票(piào)。”

    也(yě)就是說，隻要業務真實，可(kě)以由總公司付款，發票(piào)開給分(fēn)公司，獨立核算(suàn)的(de)分(fēn)公司也(yě)可(kě)以抵扣增值稅。

【 四 】

如何區分(fēn)獨立核算(suàn)和(hé)非獨立核算(suàn)

及相關賬務處理(lǐ)

    01.非獨立核算(suàn)

    “非獨立核算(suàn)”是指分(fēn)支機構沒有完整的(de)會計憑證和(hé)會計賬簿體系，隻記錄部分(fēn)經濟業務所進行的(de)會計核算(suàn)，全面核算(suàn)任務由總機構完成。
    非獨立核算(suàn)單位通(tōng)常不設置會計機構，僅配備會計人(rén)員進行原始憑證的(de)填制、審核、整理(lǐ)和(hé)彙總，以及實物(wù)明(míng)細賬的(de)登記工作，不單獨編制預算(suàn)和(hé)計算(suàn)盈虧。

    一、通(tōng)常無須做(zuò)賬，如有需要，可(kě)以編制現金或銀行存款日記賬、收支明(míng)細表等報表。

    二、取得(de)的(de)所有收入返還總公司，由總公司核算(suàn)、開具發票(piào)等。

    三、發生的(de)成本、支出、費用(yòng)等票(piào)據全部以總公司名義開具，分(fēn)公司取得(de)票(piào)據後向總公司報銷。

    非獨立核算(suàn)總公司賬務處理(lǐ)如下(xià)：
    （1）總公司撥款

      借：備用(yòng)金/其他(tā)應收款---分(fēn)公司

      貸：銀行存款等
   （2）分(fēn)公司報銷

      借：成本/費用(yòng)類科目

      貸：備用(yòng)金/其他(tā)應收款---分(fēn)公司
    備注:涉及分(fēn)公司的(de)其他(tā)科目可(kě)設下(xià)級科目或輔助核算(suàn)。

    02.獨立核算(suàn)

    “獨立核算(suàn)”是指分(fēn)支機構單獨對其業務經營活動過程及其成果進行全面、系統的(de)會計核算(suàn)。單獨設置會計機構并配備會計人(rén)員，并有完整的(de)會計工作組織體系
    獨立核算(suàn)要求總分(fēn)公司分(fēn)别建立會計賬套，均要求會計核算(suàn)健全。各自根據自己實際經濟業務需要進行賬務處理(lǐ)。
    賬務處理(lǐ)如下(xià):

    （1）總公司向分(fēn)公司撥付啓動資金、日常經營借款等資金

    總公司撥付資金

      借：其他(tā)應收款----分(fēn)公司

      貸：庫存現金/銀行存款
    分(fēn)公司收到資金

      借：庫存現金/銀行存款

      貸：其他(tā)應付款----總公司
    （2）總分(fēn)公司之間調撥存貨（跨縣（市））

    總公司調出商品

      借：其他(tā)應收款----分(fēn)公司

      貸：庫存商品

        應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

    分(fēn)公司收到商品

      借：庫存商品

        應交稅費應交增值稅（進項稅額）

      貸：其他(tā)應付款----總公司

在這裏我們要注意，分(fēn)公司屬于總公司的(de)一個分(fēn)支機構，不具備獨立法人(rén)資格。總、分(fēn)公司之間的(de)商品交易，并不能給公司所有者帶來權益的(de)增加及經濟利益的(de)總流入，因此會計處理(lǐ)上不确認爲收入。也(yě)就是總、分(fēn)公司之間的(de)交易，在會計處理(lǐ)上不确認爲收入。
    我們可(kě)以看出，獨立或者非獨立核算(suàn)，隻是看企業是否滿足會計核算(suàn)上的(de)相關要求，與稅務層面完全沒有關系，也(yě)就是是否獨立核算(suàn)與是不是需要獨立進行涉稅申報無關！
分(fēn)公司無論是獨立核算(suàn)還是非獨立核算(suàn)，需要獨立進行申報的(de)主營稅種：增值稅、消費稅、城(chéng)市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅、個人(rén)所得(de)稅等。
企業所得(de)稅的(de)情況要複雜一些，需要分(fēn)情況：

    如果不是跨地區經營的(de)總分(fēn)公司，企業所得(de)稅無論季度預繳還是年度彙算(suàn)清繳都由總公司彙總申報繳納，分(fēn)公司無需進行申報。
    如果是跨地區經營的(de)總分(fēn)公司，企業所得(de)稅無論季度預繳還是年度彙算(suàn)清繳都先由總公司彙總申報繳納，然後再将所得(de)稅分(fēn)配表給到分(fēn)公司，分(fēn)公司再進行企業所得(de)稅的(de)季度預繳和(hé)年度彙算(suàn)清繳，隻不過分(fēn)公司填寫的(de)所得(de)稅申報表數據很簡單，不像總公司那樣要填寫很多(duō)表。

【 五 】

總分(fēn)機構是否必須

辦理(lǐ)企業所得(de)稅彙總備案？

    先看個例子：在2022年，小編在河(hé)南(nán)鄭州申請成立了(le)财稅分(fēn)公司，财稅總公公司在深圳，那現在需要做(zuò)企業所得(de)稅彙總納稅備案嗎？如果需要，怎麽備案？

    解析：跨省的(de)總分(fēn)公司是必須辦理(lǐ)企業所得(de)稅彙總備案的(de)，可(kě)以在電子稅局進行備案。電子稅務局——我要辦稅——稅費申報及繳納——企業所得(de)稅申報——企業所得(de)稅彙總納稅企業總分(fēn)機構信息備案。

    【注意】新設立的(de)二級分(fēn)支機構，設立當年不就地分(fēn)攤繳納企業所得(de)稅，所以做(zuò)彙總納稅企業總分(fēn)機構信息備案時，“是否就地分(fēn)攤繳納企業所得(de)稅”選項需選擇“否”，備案有效期止選擇當年年底。分(fēn)支機構成立後的(de)第二年及以後年度，則需按實際情況選擇“是否就地分(fēn)攤繳納企業所得(de)稅”。

    隻有以下(xià)五類分(fēn)支機構“是否就地分(fēn)攤繳納企業所得(de)稅”選項可(kě)以選擇“否”：
    （一）不具有主體生産經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的(de)産品售後服務、内部研發、倉儲等彙總納稅企業内部輔助性的(de)二級分(fēn)支機構，不就地分(fēn)攤繳納企業所得(de)稅。
    （二）上年度認定爲小型微利企業的(de)，其二級分(fēn)支機構不就地分(fēn)攤繳納企業所得(de)稅。
    （三）新設立的(de)二級分(fēn)支機構，設立當年不就地分(fēn)攤繳納企業所得(de)稅。
    （四）當年撤銷的(de)二級分(fēn)支機構，自辦理(lǐ)注銷稅務登記之日所屬企業所得(de)稅預繳期間起，不就地分(fēn)攤繳納企業所得(de)稅。
    （五）彙總納稅企業在中國境外設立的(de)不具有法人(rén)資格的(de)二級分(fēn)支機構，不就地分(fēn)攤繳納企業所得(de)稅。

    有的(de)小夥伴可(kě)能疑問了(le)，在外省剛成立的(de)分(fēn)公司，當年不需要企業所得(de)稅彙總納稅，那麽第二年必須要彙總納稅了(le)，總分(fēn)機構之間如何分(fēn)攤企業所得(de)稅？計算(suàn)的(de)總分(fēn)公司的(de)分(fēn)攤比例平時每個季度允許調整嗎？

    解析：分(fēn)攤比例一般不得(de)随意調整了(le)。分(fēn)支機構分(fēn)攤比例一經确定後，除特殊情況，當年不作調整。

    總機構分(fēn)攤稅款=彙總納稅企業當期應納所得(de)稅額×50％

    所有分(fēn)支機構分(fēn)攤稅款總額=彙總納稅企業當期應納所得(de)稅額×50％

    也(yě)就是彙總計算(suàn)出來的(de)企業所得(de)稅，總公司在當地繳納一半，其它的(de)分(fēn)公司等分(fēn)支機構合計占一半。

    在具體到某個分(fēn)公司繳納企業所得(de)稅時，要先計算(suàn)它的(de)分(fēn)攤比例，主要是按照(zhào)上年度分(fēn)支營業收入、職工薪酬和(hé)資産總額三個因素計算(suàn)比例，相應的(de)權重分(fēn)别爲：0.35、0.35、0.3，那麽計算(suàn)分(fēn)攤比例的(de)公式如下(xià)：

    某分(fēn)支機構分(fēn)攤比例=（該分(fēn)支機構營業收入÷各分(fēn)支機構營業收入之和(hé)）×0.35+（該分(fēn)支機構職工薪酬÷各分(fēn)支機構職工薪酬之和(hé)）×0.35+ （該分(fēn)支機構資産總額÷各分(fēn)支機構資産總額之和(hé)）×0.30。

    在申報季度預繳企業所得(de)稅時，總公司預繳申報後，要将《分(fēn)配表》交由各分(fēn)公司。各分(fēn)公司根據總公司分(fēn)配的(de)所得(de)稅額向各自主管稅務機關做(zuò)預繳申報，分(fēn)支機構僅填寫A20000表，勾選表中“預繳方式”、“企業類型”後，填報第20行（分(fēn)支機構本期分(fēn)攤比例）、21行（分(fēn)支機構本期分(fēn)攤應補（退）所得(de)稅額）。

    提示：也(yě)就是說分(fēn)公司，季度申報時分(fēn)支機構無需填寫《企業所得(de)稅彙總納稅分(fēn)支機構所得(de)稅分(fēn)配表》（A202000）；無需報送财務報表；隻需填寫分(fēn)稅的(de)金額就可(kě)以。

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